長期以來，農商銀行內部審計部門存在對信貸、會計等業務的審計較為重視，卻往往忽視非業務項目的網點建設工程審計的情況，加之建設工程領域專業壁壘較高，農商銀行內部又缺乏相關工程專業人才，對于網點建設工程審計往往有心無力，導致農商銀行網點建設工程存在較高的內控風險，亟待通過加強內部審計進行自我約束與控制。如何化解這一審計痛點？近年來，Z農商銀行不斷嘗試探索，理順建設工程審計的實施過程，緊抓貫穿網點建設工程始終涉及的內部控制鏈、業務流程鏈和資金使用鏈，成功突破專業壁壘，從而破解建設工程審計難題。
一、把控內部控制鏈，嚴查流程風險
（一）結合外部規章制度，審視本行內部控制是否存在瑕疵。根據《建筑工程施工許可管理辦法》、《建設工程工程量清單計價規范》等外部規章制度中對工程施工前期報建手續、工程施工負責人要求、工程招標控制價編制、工程材料設備招標控制等規定，審視工程改造內部控制流程是否存在問題，例如：工程前期報建手續不全、工程招標控制價編制不嚴謹、工程材料設備推薦量不滿足標準等問題。
（二）結合本行內部制度，審視操作流程是否符合相關規定。根據本行規章如基建管理辦法、集中采購管理辦法、三重一大決策制度、財務費用審批制度等，審計檢查現行管理機構職責是否模糊不清、崗位制約是否到位、崗位履職是否充分有效。關注是否存在部門間職責不清、互相推諉，崗位間責任不清、履職能力有限，流程控制間缺乏閉環、存在操作風險。
二、審查業務流程鏈，嚴防管理隱患
（一）重點對部分可能存在風險的業務環節進行深入檢查，審視是否存在問題。
1. 工程設計控制方面。在工程預估概算前，一般委托第三方設計咨詢公司進行設計圖紙、編制工程量，并在審核該公司出具的編標控制資料后進行預估概算立項，而施工單位則希望通過設計圖紙的漏洞或后期設計變更增加工程結算。審計時，應檢查設計文件的合理性，結合后期竣工審計資料進行驗證，查看項目前期設計環節是否存在違規現象。
2. 概算立項方面。工程概算立項組成部分應與項目實施內容和投資控制內容對應，個別不在概算總額內的內容，應當按流程申報批準，后期也應按概算立項批復執行到位。所以，工程概算立項環節也是較為重要的一個環節，審計時應關注項目實際投資是否超出概算立項金額的合理范圍。
3. 招標投標方面。招標投標流程的目的是通過公平競爭、合理談判，保證工程安全和質量，實現工程效益最優化。招投標管理環節是工程采購流程中的重要一環，容易產生違規、腐敗問題。審計時，應關注工程采購是否存在招投標程序不合規，及違反國家招標投標法規的現象。如：是否存在工程拆分、化整為零規避工程招投標現象，招投標準入機制不規范、招投標文件不合規等。
4.合同管理方面。合同簽訂是落實中標內容的關鍵環節，主要關注合同內容是否合規完整、合同約定是否清楚，如：工程合同版本是否有效；合同對工程的范圍、內容、標準規定是否明確；合同規定的付款比例與有關規定是否相符，對質保金的約定是否存在漏洞；合同對施工方的違約責任規定是否缺失，對違約方的制約罰則是否規范等。同時還要關注合同簽訂手續問題，是否先做工程后再簽合同、合同過期的是否及時處理等。
5.工程管理方面。工程管理是項目實施的執行部分，是工程施工過程的最直接部分，主要包括工程施工是否按合同序時完成、簽證手續及工期是否滿足要求、工程質量是否達到合同標準、監理履職是否符合要求等，并且所有工程資料是后期工程結算的重要依據。所以，工程管理環節是工程流程中的最直接一環，審計時需要結合現場勘驗進行審計檢查。
6.工程結算管理方面。工程結算管理直接涉及大額工程費用的支出。因此，審計時須關注結算依據是否準確齊全，核對計算過程是否準確，整個項目環節是否存在漏洞，如審計部門委托外部工程審計單位進行竣工審計的，還應審查竣工審計資料是否準確、有效，是否存在明顯計算規則錯誤等，主要關注：結算審計資料是否規范，工程單價、總價計算是否存在錯誤，工程水電費是否根據實際情況予以扣除，工程費用是否與工程實際相符，簽證內容已包括在合同范圍內的是否重復計費等。
（二）通盤審計整個業務流程控制是否存在偏離及失控。一是對比概算立項金額、中標金額、簽訂合同金額、竣工審計金額是否存在異常情況，如有則抽樣進行重點檢查分析；二是關注業務流程崗位人員的參與情況、制約情況，如工程設計、概算立項審核、工程采購、工程采購談判、工程現場管理、現場監理、結算審核等環節是否存在制約不到位現象。
三、緊扣資金使用鏈，嚴抓資金控制
（一）數據分析，確定部分疑點項目。收集網點改造工程招投標信息數據、付款明細數據、竣工審計數據等，利用農商行審計系統以及BI自主分析平臺，獲取項目全量數據，發現疑點，確定審計方向。主要從以下三個方面著力：一是通過并表方式，匯總項目從預算到結算的項目主要信息，包括預算金額、采購方式、中標金額、中標供應商、合同金額、送審金額、審定金額、審定核減率等，為項目從不同的采購方式、不同的供應商以及不同的外部審計公司三個維度進行抽樣作準備。二是分析工程各中標供應商在該行的業務占比，綜合采購方式分析，關注是否存在同一供應商在該行采購方式單一的情況。三是通過構建審計模型，篩選出中標金額高于或大幅低于概預算金額、合同金額高于概預算金額、送審及審定金額大幅高于合同金額，作為重點檢查項目。
（二）抽樣檢查，發現資金偏差原因。組織進行抽樣檢查，確保覆蓋不同的采購方式，公開招標、邀請招標、競爭性談判和單一來源采購；同時覆蓋不同的外部審計公司和重要供應商。檢查重點包括：一是對于外部審計公司出具的結算審計報告進行復核，比對清單及匯總表，重點審查下浮率計算是否準確。二是對于模型得出的中標金額高于或大幅低于概預算金額、合同金額高于概預算金額、送審及審定大幅高于合同金額的項目進行檢查，尋找偏差原因，重點關注是否存在中標后大幅增加簽證的情況。
（三）重點檢查，抓好資金支付控制。組織對合同款項合理性以及支付情況進行檢查。一是審查合同中款項支付進度、違約金以及質保金的設置是否符合要求，重點關注違約金的合理性以及質保金比率。二是通過財務系統，查看工程款的支付手續是否齊全，支付進度是否與合同一致，重點關注新增簽證的支付情況。三是檢查因未按合同要求進行施工以及超出合同期限需要而導致的罰款收取情況。
